企业所得税汇算清缴应纳税所得额计算税会

企业所得税是除增值税以外的另一大税种，关系着企业的生存。金税四期的上线，对企业的监控越来越严格，只有掌握正确的财税处理方法，才能规避税务上的风险。尤其是年终汇算清缴，对于每个企业来说，都是一道关卡，能不能顺利通过，对于财务人员来说，是一个重要的任务。所以，作为财务人员，关于企业所得税方面的账务以及税务处理技能，还是必须要具备的。

什么是企业所得税？企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织所征收的一种税，征税对象包含生产经营所得、其他所得和清算所得。

企业所得税的计税依据是应纳税所得额即利润，而非收入，由于有税会差异存在，应纳税所得额并不完全等同于利润总额，实际上是在会计利润总额的基础上通过一定的调整计算得出的。

基本公式为：应纳税额=应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额有两种计算方法：

（1）直接法：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

（2）间接法：

应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

“税会差异”指的是企业对于同一个经济业务，在计算应纳税所得额的时候，按照会计制度及相关准则计算与按照税法规定计算会产生差异，这种差异就叫“税会差异”。

税会差异产生的原因及处理：

企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，遵循权责发生制的要求记录每一笔经济业务。按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即，“利润表”中的“利润总额”）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

即会计账务上做不调整，只在税务申报中调整申报表的金额。

根据企业所得税年度纳税申报表中的附表《纳税调整项目明细表》中对各项纳税调整的分类对税会差异进行分类。税会差异大致可以分为收入类差异、扣除类差异、资产类差异。在此基础上又分为永久性差异和暂时性差异。

会计做账是按实际发生额记账的，比如：业务招待费、福利费、工会经费，税法对于这些都有规定的扣除比例，超过部分需要做纳税调增计算征收企业所得税，而且以后年度也不得转回扣除，属于“永久性差异”。

广宣费、职工教育经费当年按比例扣除不完的部分，做纳税调增，但是可以结转到以后年度扣除，再做纳税调减，这种差异属于“暂时性差异”。

企业是按照会计准则来做账的，根据企业规模大小选择适用《企业会计准则》或《小企业会计准则》，在财务软件建账的时候，这个是必须要选择的。一般大部分企业都属于小企业，采用《小企业会计准则》核算也相对较简单。因为《企业会计准则》设置的会计科目比较多，对于部分经济业务的处理，使用的会计科目是不同的。

比如：《小企业会计准则》:“第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。”科目设置里也没有“资产减值损失”和“信用减值损失”这些科目，假如企业有收不回的应收账款，只需要在实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收款项。

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

会计分录为:

借:营业外支出

贷:应收账款

《企业会计准则》允许企业计提减值准备。

会计分录:

借:信用减值损失

贷:坏账准备

应收账款属于金融资产，根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(年)应用指南，金融资产减值准备所形成的预期信用损失应通过“信用减值损失”科目核算，不再通过“资产减值损失”科目核算。固定资产、无形资产、存货等资产发生的减值使用“资产减值损失”核算。

“信用减值损失”一般用于核算应收账款、金融资产的减值,该类减值可以转回。可以转回的资产主要是流动资产，包括存货跌价准备、

“资产减值损失”一般用于核算固定资产、无形资产的减值,该类减值属于非流动资产，一经计提，不可以转回。

转回是做反方向分录冲回即可，在财务软件里面用同科目同方向负数冲回，也就是红字冲销法。如是在相反方向冲减，有的软件可能不会自动将借贷方余额冲减，会导致报表数据出现错误。

比如转回应收账款坏账元，会计分录为：

借:信用减值损失（输入-之后在财务软件里会以红字显示）

贷:坏账准备

这些差异大家也是比较熟悉的，像扣除类差异，也就是税法对各类成本、费用规定有一定的扣除限额，比如业务招待费、广宣费、职工福利费等；或者有些支出并不允许税前扣除，像罚款、没收财物的损失、税收滞纳金这些支出，会计做账上会导致利润的减少，但是在税务上这些所发生的支出不允许扣除，需要全部进行调增处理。

而资产类差异，则是会计和税法对固定资产等长期资产的处理规定的差异，比如计提折旧年限、计提资产减值损失方面的不一致等。会计账上计提的资产减值损失，税法不承认，不让扣除，税法规定是在实际发生资产损失时，才可以据实税前扣除，所以会计上计提的减值准备不可以税前扣除。也需要做纳税调整。

还有就是收入类的税会差异。尤其是新收入准则启用以后，会计上对收入的确认与税法的相关规定差异比旧准则时更大。也是需要按照税法的规定进行调整处理的。

关于差异的调整是企业所得税的重要内容，也是税务稽查的重点，将在后面章节逐步进行讲解。

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