罚金罚款滞纳金违约金的区别和税前列

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笔者最近碰到一个问题：超胜科技公司在准备年度的企业所得税汇算清缴中发现，公司年6月由于逾期缴纳社会保险费，被税务部门处加收滞纳金元，对该笔社会保险费滞纳金是否能在企业所得税前列支扣除，财务人员拿捏不准。现行《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，税收滞纳金不得在税前列支扣除，而社会保险费不属于“税”，虽然现行征管模式中，大多数地方的社会保险费由税务部门代征，因此，超胜科技公司该笔社会保险费的滞纳金是可以在企业所得税前列支扣除的。除了税收滞纳金，企业所得税法第十条还规定，罚金和罚款不得在税前扣除。在企业实际经营中，有些财务人员对如何区分罚金、罚款、滞纳金、违约金不是很清楚，导致有些不能在税前列支扣除的做了扣除处理，存在以后年度被纳税调增的风险。一、罚金是刑罚种类，一律不得在税前扣除罚金是指法院判处犯罪主体向国家缴纳一定数额金钱的刑罚方法，属于财产刑的一种，是刑法规定的3种附加刑种类之一，可以单处，也可以并处。一般来讲，纳税人的违法行为构成了犯罪，需要被追究刑事责任才会产生罚金，罚金的数额由犯罪情节决定。从现行刑法罪名来看，规定单处或并处罚金的常见罪名有：生产、销售伪劣商品罪，走私罪，妨害对公司、企业的管理秩序罪，危害税收征管罪，等等。纳税人由于违法刑法，被人民法院判处罚金，一律不得在企业所得税前列支扣除。二、罚款是行政处罚种类，一律不得在税前扣除罚款是中华人民共和国行政处罚法设定的处罚种类，是指行为人的行为没有违反刑法的规定，而是违反了治安管理、工商、税务等行政法规的规定，行政执法部门根据行政法规的规定和程序决定罚款数额。罚款不由人民法院判决产生，这是其与罚金最大的区别。企业经营中常见的罚款类型有：（一）因没有按规定申报纳税，被主管税务机关处罚款；（二）违反有关规章制度，被工商部门处罚款；（三）生产车间消防设施维护不到位，被消防大队罚款。三、税收滞纳金不得在税前扣除，费、金种类的滞纳金能在税前扣除根据税收征管法的规定，滞纳金按照每日0.05%从税款滞纳之日起计算，行政强制法出台后，实操中加收的滞纳金一般以达到本金为限。对于税收滞纳金，企业所得税法明确规定，一律不得在税前按列支扣除。但对企业发生的社会保险费、工会经费、教育费附加、地方教育费附加、残保金、文化事业建设费等滞纳金，因其不属于“税收滞纳金”，可以在税前列支扣除。四、违约金，只要符合交易双方合同的约定且与生产经营相关，可以在税前列支扣除违约金是平等民事主体之间的约定，当事人一方完全不履行或不适当履行债务时，必须按约定给付对方的一定数额的金钱或者金钱以外的其他财产。违约金的设立，是为了保证债的履行，即使对方没有遭受任何财产损失，也要按法律或合同的规定给付违约金。常见的情况有：（一）纳税人向工商银行贷款，逾期归还款项，被银行加收罚息；（二）与别的企业签订购货合同，未按照合同要求支付货款，支付供应商违约金；（三）在生产经营过程中，因平等主体之间经济合同违约产生的违约金。纳税人生产经营过程中，因平等主体之间的经济合同引发的违约金，原则上都可以在税前列支扣除。

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